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來源：中國會計報 發布時間：2016-07-08　 作者：宮瑩 編輯：無憂草

四年一度的歐洲杯正在法國熱火朝天地舉行，這場足球盛宴正在吸引無數球迷的關注。與球迷的熱情形成鮮明對比的是，作為國際足聯十幾年來的審計機構，畢馬威熱度大減，甚至在近日提出與國際足聯結束合作關系。

有報道稱，請辭的原因是國際足聯的內部貪腐情況讓畢馬威感到無能為力，也無可奈何。對于此類事件的專業分析，本報采訪了相關業內人士。

畢馬威多次連帶受指責

據悉，畢馬威和國際足聯之間的合作關系已超過10年，其下屬的瑞士關聯公司已經連續16年在國際足聯的財務報告上簽字。

然而隨著2015年國際足聯內部的貪腐情況被大面積地曝光，畢馬威開始反思自己與國際足聯的合作關系。前國際足聯主席布拉特在日前被曝光的非法收入案，也許是后來畢馬威下定決心與國際足聯劃清界限的導火索。

的確，畢馬威在此審計項目中承擔了較大的社會輿論壓力，在過去多年的合作過程中，國際足聯多次出現財務信任危機，擔任審計的畢馬威也因而多次連帶受到指責。

對于畢馬威的這一決定，中國海洋大學管理學院教授李雪評論說：“注冊會計師在接收委托或續約前，需要評價審計的可驗證假設是否存在，包括財務報表和財務數據的匯總是否客觀、是否存在判斷財務報表合理性的客觀標準、審計人員能否在合理的時間人力和費用范圍內取得足夠的證據并提出有效的結論等。根據相關新聞報道的資料看，國際足聯的財務報表和財務信息的可驗證性出現了很大的問題，以至于畢馬威無法繼續實施有效的審計，故做出退出審計委托的決定，是明智之舉。”

根據《國際審計準則》的規定，被審計單位設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報，是審計的前提條件。

因此，中興華會計師事務所江蘇分所所長喬久華分析認為，而根據相關報道，國際足聯可能存在的舞弊或錯誤導致財務報表可能存在重大錯報，畢馬威提出與國際足聯結束合作關系，是基于審計的前提條件可能并不完全具備的判斷來決定的。

“在承接審計業務前，審計機構一般會評估企業的固有風險，即公司層面的風險，比如是否存在貪污腐敗的情況等。如果企業存在這些風險的話，審計機構一般是會拒絕承接或終止此類業務的。” 深圳寶海管理顧問有限公司合伙人兼業務總監何靖蘊分析說，否則，如果腐敗行為已經披露，并且有人舉證屬實的話，畢馬威就可能會承擔被訴訟的風險。

不能期望審計方發現所有違法行為

近日，《華爾街見聞》曾經發出報道，質疑畢馬威為何沒有能夠提前覺察到國際足聯的經濟丑聞。

對于畢馬威有無責任、責任有多大，業內的爭議也比較多。其實，據了解，畢馬威審查出過國際足聯的賬目有問題，也做過一些努力，只是最終不了了之。

對于被審計方高管的貪污腐敗，何靖蘊說：“如果在審計過程中，審計師發現高管的腐敗行為，最重要的是與董事會溝通。如果被審計方是上市公司且金額重大，是需要披露的。如果董事會不愿意披露的話，審計方就應該辭任，否則就可能承擔審計風險。”

此外，根據《國際審計準則》規定，被審計單位治理層和管理層對防止與發現舞弊負有主要責任。因此，喬久華認為，在執行審計工作時，審計師的責任是對被審計單位的財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，沒有責任防止被審計單位違反法律法規行為，也不能期望其發現所有的違反法律法規行為。

李雪也表示：“注冊會計師只需合理保證發現引發財務報告重大錯報的舞弊行為，而不是所有的舞弊和不重要的舞弊。畢馬威需要根據職業判斷確定重要性水平，再根據審計證據評價某些錯報是否重大。不重大的財務報告舞弊，無需調整報表，更不需要披露。”

《國際審計準則》規定，盡管審計師可能懷疑被審計單位存在舞弊，甚至在極少數情況下識別出發生的舞弊，但審計師并不對舞弊是否已實際發生作出法律意義上的判定。

“如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，審計師應當確定是否有責任向被審計單位以外的機構報告。盡管審計師對客戶信息負有的保密義務可能妨礙這種報告，但如果法律法規要求注冊會計師履行報告責任，審計師應當遵守法律法規的規定。”喬久華說，如果法律規定要求審計師履行報告責任，審計師未實際履行的，需要考慮到不同國家或地區的差別，審計師的法律責任在各個國家和地區有所不同。

事務所應謹慎承接審計業務

據了解，畢馬威未能真實反映國際足聯財務狀況的另一個原因，可能是它們的審計人員根本就沒有得到國際足聯提供的完整財務信息。

其實，事務所在審計業務中碰到此類事件并不罕見。那么，事務所應如何應對這種情況下的審計，是需要行業認真思考的問題。

根據《國際審計準則》的規定，事務所在承接審計業務后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發表保留意見或無法表示意見，應當要求管理層消除這些限制。

“如果管理層拒絕消除相關限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。”喬久華說，

如果無法獲取充分、適當的審計證據，應當通過兩種方式確定其影響，如果未發現的錯報（如存在）可能對財務報表產生的影響重大，但不具有廣泛性，審計師應當發表保留意見；如果未發現的錯報（如存在）可能對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性，以至于發表保留意見不足以反映情況的嚴重性，審計師應當在可行時解除業務約定（除非法律法規禁止）；如果在出具審計報告之前解除業務約定被禁止或不可行，應當發表無法表示意見。

李雪也表示，實際上，審計前雙方要簽訂審計業務約定書，約定被審計單位的義務和責任。被審計單位同時需要簽署管理層聲明書，其中也包括類似的責任。另外，審計報告中也包括了管理層責任段。所以，雙方的責任其實很明確。在這一案例中，不能保持有效的內控、不能提供真實完整的財務信息是國際足聯管理層的責任。只要畢馬威按照適用審計準則實施審計工作，發表恰當的審計意見，就不用承擔審計責任。

而對于此類這種情況，事務所可以有三種選擇，一是拒絕接收委托，二是終止已實施的審計程序，三是發表無法表示意見。“總之，事務所還是需要謹慎承接審計業務。”李雪說。