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編者按：審計案例是展示專業(yè)成果和價值、宣傳行業(yè)品牌和形象的重要方式和路徑。8月2日《中國會計報》刊發(fā)了 潘華、夏羽馳撰寫的審計案例�，F(xiàn)全文轉(zhuǎn)載如下：

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中興華會計師事務(wù)所江蘇分所近年來承擔(dān)了眾多企業(yè)破產(chǎn)管理人工作，有效應(yīng)對了破產(chǎn)管理人的履職難點。 比如，在其承辦的某光電公司破產(chǎn)清算案中，突破傳統(tǒng)的債權(quán)審核方式，靈活運用財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)的信息，維護了債權(quán)人合法權(quán)益。

一、鎖定債權(quán)關(guān)鍵 進行重點審核。由專業(yè)審計師對債務(wù)人的財務(wù)報表進行審計并出具報告，主要是為了真實反映債務(wù)人在破產(chǎn)受理日的財務(wù)狀況，證明債務(wù)人確實存在資不抵債的情況。不了解破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定，極易出現(xiàn)管理人債權(quán)審核錯誤、資金追查不到位等問題。

一是正確運用審計方法，全面識別債權(quán)關(guān)系。該案涉及的債權(quán)種類、債權(quán)人數(shù)量較多，存在債權(quán)人未及時申報的風(fēng)險；針對建設(shè)工程優(yōu)先權(quán)，管理人梳理債務(wù)人簽訂的施工合同并建立施工臺賬，詳細(xì)記錄施工方名稱、合同金額、工期、施工內(nèi)容與合同條款，對債務(wù)人財務(wù)情況進行審計。通過對銀行對賬單進行信息統(tǒng)計、“在建工程”核算科目的梳理、原始憑證檢查，識別施工方并統(tǒng)計支付工程款記錄；通過發(fā)票中的聯(lián)系電話及網(wǎng)上公示的聯(lián)系方式通知債權(quán)人，以避免遺漏；針對職工債權(quán)，管理人通過檢查工資表、勞動合同等資料，對工資記錄按月進行波動分析、梳理“應(yīng)付職工薪酬”核算科目、與職工核實工作內(nèi)容和工作時間，以統(tǒng)計欠薪金額、計算經(jīng)濟補償金。；針對稅務(wù)債權(quán)，管理人根據(jù)產(chǎn)權(quán)證信息，計算需繳納的土地使用稅及滯納金，并及時與稅務(wù)局溝通確定稅務(wù)債權(quán)；針對擔(dān)保債權(quán)，管理人通過股東和關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的名冊、向法院查詢在訴或已完結(jié)的案件信息通知債權(quán)人，向其核實債務(wù)基本情況，指導(dǎo)其提交材料。

二是綜合利用審計證據(jù)，準(zhǔn)確確認(rèn)債權(quán)金額。該案債權(quán)關(guān)系復(fù)雜，債權(quán)金額無法直接認(rèn)定。針對關(guān)聯(lián)交易中價和量的確認(rèn)問題，管理人通過對比關(guān)聯(lián)企業(yè)同種材料同時期對外簽訂合同的單價，并參考市場上該類材料的歷史成交價確定單價。通過關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的送料單、榜單等原始出庫憑據(jù)及造價審計機構(gòu)提供的參考耗用量，將關(guān)聯(lián)交易的材料耗用量鎖定在合理區(qū)間內(nèi)；針對農(nóng)民工欠薪材料不充分的問題，管理人聯(lián)系農(nóng)民工補充欠薪依據(jù)，并將材料提交給施工方確認(rèn)；針對擔(dān)保債權(quán)，管理人重點檢查擔(dān)保金額、擔(dān)保協(xié)議及擔(dān)保時效，并發(fā)函關(guān)聯(lián)企業(yè)核實債權(quán)金額及擔(dān)保情況；管理人審計后發(fā)現(xiàn)，債務(wù)人對工程建設(shè)管理混亂、賬面記載金額不準(zhǔn)確、反映的工程進度與實際情況嚴(yán)重不符、賬務(wù)處理缺乏依據(jù)，工程造價難以認(rèn)定；管理人向法院和債權(quán)人委員會匯報該問題，經(jīng)法院的指導(dǎo)意見和債權(quán)人委員會同意后，續(xù)聘了造價審計機構(gòu)，最終確定該工程的造價金額。

二、聚焦破產(chǎn)財產(chǎn) 推動有效處置。債務(wù)人的工程項目爛尾多年，一直是當(dāng)?shù)卣�府頭疼的問題。一方面，債務(wù)人拖欠農(nóng)民工工資，關(guān)乎當(dāng)?shù)氐纳鐣�穩(wěn)定問題；另一方面，在建廠房閑置已久，給周邊居民帶來安全隱患。此外，該項目給當(dāng)?shù)貭I商環(huán)境及形象造成惡劣影響。為消除上述隱患，管理人詳細(xì)摸排資產(chǎn)狀況，制定了財產(chǎn)管理處置計劃。一是全面摸排資產(chǎn)狀況，科學(xué)設(shè)計處置方案。在第一次債權(quán)人會議上通過了管理人制定的財產(chǎn)管理處置變價方案，決定優(yōu)先招募意向投資人取得投資資金續(xù)建工程，以提升資產(chǎn)價值、提高債權(quán)清償率。若無投資人，將直接現(xiàn)狀拍賣，以保障債權(quán)人能夠盡快受償；二是加速資產(chǎn)處置效率，提高資產(chǎn)變現(xiàn)價值。第一次債權(quán)人會議后，管理人立即開展招募意向投資人的工作，在全國破產(chǎn)企業(yè)案件重整信息網(wǎng)等網(wǎng)站發(fā)布公告。但因無法形成實質(zhì)可行的續(xù)建方案，管理人擬定拍賣方案。拍賣公示期間，管理人通過對資產(chǎn)的宣傳，突出資產(chǎn)的區(qū)位優(yōu)勢，協(xié)調(diào)企業(yè)與地方政府的關(guān)系，提升了資產(chǎn)的價值和債權(quán)人的受償率。管理人為當(dāng)?shù)匾�入的�?yōu)質(zhì)投資人，成功盤活了閑置資產(chǎn)。

三、圍繞破產(chǎn)財產(chǎn) 助力精準(zhǔn)分配。破產(chǎn)程序中，無論是債權(quán)審核工作還是資產(chǎn)處置工作，最終目的是對破產(chǎn)財產(chǎn)進行分配。管理人面臨如何公平合法、兼顧各方利益制定分配方案的難題。

一是依法搭建分配架構(gòu)、合理制定分配方案。管理人進行了必要的稅務(wù)籌劃，對交易需負(fù)擔(dān)的增值稅，管理人按期提交稅務(wù)局國有土地出讓合同、土地購置發(fā)票、資產(chǎn)評估報告等材料，經(jīng)稅務(wù)局認(rèn)定該工程屬于折價出讓無需繳納土地增值稅，減免了該稅負(fù)。該案中，建設(shè)工程價款優(yōu)先受償，獲100%清償；破產(chǎn)財產(chǎn)在支付破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后對申報債權(quán)進行償還，其中職工債權(quán)和稅收債權(quán)的最終清償率為100%，普通債權(quán)的最終清償率為2.41%。

二是精準(zhǔn)計算數(shù)據(jù)，讓債權(quán)人得到公平清償。該案件普通債權(quán)的清償率低，難免有債權(quán)人提出反對意見。在制定方案期間，管理人積極與普通債權(quán)人取得聯(lián)系，向其釋明法律法規(guī)、解析方案分配的原理、展示計算依據(jù)及過程、聽取意見，獲得普通債權(quán)人的支持，該分配方案通過并最終執(zhí)行完畢。