我國注冊會計師行業(yè)在探索如何有效分散審計風險、提高抗風險能力方面取得了重大突破。
近日，財政部與保監(jiān)會聯合發(fā)布了《會計師事務所職業(yè)責任保險暫行辦法》（下稱“暫行辦法”）。此舉旨在規(guī)范會計師事務所職業(yè)責任保險投保行為，提高會計師事務所職業(yè)責任賠償能力，促進會計師事務所可持續(xù)發(fā)展。該辦法自2015年7月1日起施行。
暫行辦法規(guī)范事務所投保行為
當前，證券市場的“風高浪急”，使會計師事務所審計行為面臨訴訟的幾率增大；從有限責任向特殊普通合伙轉制進程的加快，讓事務所從承擔有限責任變成了無限連帶責任，注冊會計師行業(yè)面臨的風險已經從行政處罰轉向巨額的經濟處罰。
在廣泛調研、多方聽取意見基礎上，財政部會同保監(jiān)會出臺的暫行辦法恰逢其時。
針對投保范圍，暫行辦法按照會計師事務所職業(yè)責任保險的一般理論和實踐做法，明確職業(yè)責任保險承保的損失為“經濟損失”，不包括其他傷害。投保的業(yè)務范圍明確為審計業(yè)務和其他非審計業(yè)務。事務所在投保職業(yè)責任保險主險的基礎上，還可以投保賬冊文件丟失險、首次投保追溯期擴展險等附加險。
針對累計賠償限額的計算方法，暫行辦法按事務所是否從事上市公司、金融企業(yè)等高風險審計業(yè)務，分別規(guī)定了不同的累計賠償限額計算方法。從事上市公司、金融企業(yè)等高風險審計業(yè)務的事務所，職業(yè)責任賠償風險更大，累計賠償限額要求更高。
其中，從事上市公司、金融企業(yè)等高風險審計業(yè)務的會計師事務所，其累計賠償限額不低于按以下兩種方法計算得出的較高額：100萬元與合伙人人數的乘積（按投保時的人數計算）；5000萬元。從事非上市公司、非金融企業(yè)審計業(yè)務的會計師事務所，其累計賠償限額不低于按以下兩種方法計算得出的較高額：會計師事務所最近一個年度的審計業(yè)務收入；50萬元與合伙人（股東）人數的乘積（按投保時的人數計算）。
此外，暫行辦法還就與職業(yè)風險基金的政策銜接、合同基本事項、爭議處理方式進行了規(guī)定。
中興華會計師事務所江蘇分所所長喬久華認為“暫行辦法對此前很多界限不清的責任與范圍進行了明確。隨著暫行辦法的推進，會計師事務所投保的需求和積極性會不斷提高。”喬久華表示，此次對職業(yè)責任保險的進一步規(guī)范，有助于落實會計師事務所對審計報告使用者應負的民事及經濟責任，提高注冊會計師的社會公信力，從而促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
從職業(yè)風險基金向職業(yè)責任保險過渡
以統計抽樣為基礎、以概率原理為支撐的現代審計，受時間、成本等客觀或主觀因素的制約，存在審計過失的風險，這一特點決定了注冊會計師審計是一個高風險、高社會責任的行為。
長久以來，如何把集中于單個會計師事務所的民事賠償風險適當分解、強化事務所民事責任的賠償功能，是注冊會計師行業(yè)化解職業(yè)危機、促進健康發(fā)展的重大課題。
從1994年開始實施的《注冊會計師法》規(guī)定，會計師事務所要按規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險。從法律規(guī)定及行業(yè)實踐來看，會計師事務所職業(yè)責任保險和職業(yè)風險基金作為事務所抵御職業(yè)風險的兩種模式，一直并行。然而，受諸多因素的限制，會計師事務所實際大多以職業(yè)風險基金作為主要的風險抵御模式。
“以職業(yè)風險基金為主的風險抵御模式，與有限責任制會計師事務所的歷史狀況相契合，一定時期發(fā)揮了積極作用，但職業(yè)風險基金易被挪用、易引發(fā)分配爭議、資金占用成本高、無法放大保障效應等缺陷日漸暴露，在一定程度上制約了注冊會計師行業(yè)健康、規(guī)范、穩(wěn)定發(fā)展。”財政部相關負責人表示。
職業(yè)責任保險的重要性凸現出來。簡言之，職業(yè)責任保險就是指會計師事務所及其合伙人、股東和其他執(zhí)業(yè)人員因執(zhí)業(yè)活動造成委托人或其他利害關系人經濟損失，依法應當承擔賠償責任的保險。從保障能力方面來看，職業(yè)責任保險更易覆蓋會計師事務所面臨的風險。目前，我國事務所保險費率多集中在1.5%-3%左右。
換言之，事務所通過投保職業(yè)責任保險，獲得了約500倍的保險杠桿率，即1元錢的保費支出獲取500元的保險金額。因此，財政部鼓勵事務所優(yōu)先投保職業(yè)責任保險。
從體制上看，會計師事務所正在加快從有限責任制向特殊普通合伙制轉制，這就意味著事務所今后所承擔的責任從有限責任變成了無限連帶責任。而現行的依靠提取風險基金的形式，可能不足以抵御事務所今后遇到的潛在賠償責任風險。此時，就需要通過實施職業(yè)責任保險來有效轉移風險，提高會計師事務所抵御風險的能力。
此外，資本市場的監(jiān)管日漸規(guī)范，會計師事務所的審計質量越來越受關注，其職業(yè)責任風險也隨之加大。從職業(yè)風險基金向職業(yè)責任保險過渡，既符合國際慣例，又順應時代潮流。
亟待規(guī)范的職業(yè)“安全網”
2000年，深圳注冊會計師協會和中國平安保險公司簽訂了全國第一份《注冊會計師執(zhí)業(yè)保險承保協議》。此后，上海、北京等地的行業(yè)協會也相繼開展此項工作。
深圳注冊會計師協會秘書長周上忻表示，按照國際慣例，職業(yè)責任保險不僅分散了會計師事務所的執(zhí)業(yè)風險，也有利于促進民事法律制度的完善和社會的穩(wěn)定，應該說這是個利好行業(yè)與社會大眾的險種。
據不完全統計，自2000年至今，經過15年的探索和發(fā)展，除歷來實行職業(yè)責任保險的四大會計師事務所中國成員所外，我國已有500多家會計師事務所選擇投保職業(yè)責任保險。
然而，與日漸加大的職業(yè)風險不相適應的是，職業(yè)責任保險在實踐中的總體需求“不溫不火”。一方面，由于事務所保險意識還不強，又缺乏行業(yè)引導，保險的覆蓋面不廣；另一方面，由于保險合同版本不一、保險條文未考慮行業(yè)特性、責任界定較難等諸多問題，都制約著職業(yè)責任保險的推廣。
此前，上海注協、北京注協等在職業(yè)責任保險領域進行了一些有益嘗試。譬如，上海自2011年起組織實施了事務所職業(yè)責任保險集中投保工作，并對事務所的保費支出進行適當補貼。
上海市注協相關負責人介紹說，職業(yè)責任保險集中投保取得了示范性效應，集中投保平臺的搭建以及協會的補貼政策實施，進一步規(guī)范了事務所購買職業(yè)責任保險的行為，提高了事務所抵御風險的能力。目前，上海市會計師事務所集中投保覆蓋率達到近80%。
暫行辦法出臺后，職業(yè)責任險在全行業(yè)的推行將全面展開，勢必出現各種問題。兩部委在暫行辦法中也明確，省級以上財政部門和保險監(jiān)督管理部門應分別對會計師事務所和保險公司辦理職業(yè)責任保險的情況進行監(jiān)督檢查，必要時可開展聯合檢查。對會計師事務所和保險公司違反規(guī)定的，暫行辦法也規(guī)定了相應的罰則。
相關法規(guī)：關于印發(fā)《會計師事務所職業(yè)責任保險暫行辦法》的通知
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